Списать товар при ликвидации

Как списать товар пришедший в негодность

Здравствуйте ! Организация УСН Доходы минус расходы) приобрела товар для дальнейшей перепродажи, который пришел в негодность. Как списать товар пришедший в негодность? Это цемент .

Ответ зависит от многих факторов, например, был ли принят товар к учету или нет. По чьей вине цемент пришел в негодность или это форс-мажор. Самый простой вариант списания будет, когда товар еще не был принят к учету. Подробнее о списании товара в каждом случае читайте в рекомендации ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Материал из коммерческой версии

Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров

Порядок оформления и отражения в бухучете потерь от недостачи (порчи) товаров зависит от момента обнаружения факта недостачи (порчи):

Инвентаризация: выявление недостачи и порчи

Обнаружение факта недостачи (порчи) товаров является основанием для проведения инвентаризации (ч. 3 ст. 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ*). Исключением из этого правила является недостача (порча) товаров, выявленная до постановки товаров на учет. Факт недостачи (порчи) может быть выявлен и в процессе инвентаризации, проводимой по иным причинам.

По своему желанию организация может провести инвентаризацию товаров в любой момент. Однако есть случаи, когда инвентаризацию необходимо провести в обязательном порядке:*

  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  • при смене материально-ответственных лиц (например, заведующего складом, кладовщика);
  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;*
  • при возникновении форс-мажорных обстоятельств (например, стихийных бедствий);
  • при реорганизации или ликвидации организации;
  • в других случаях, предусмотренных законодательством (например, при продаже предприятия как имущественного комплекса) (ст. 561 ГК РФ).
  • О том, какие условия должны быть соблюдены при проведении инвентаризации товаров, см. таблицу.

  • инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);
  • акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4);
  • инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5);
  • акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6).
  • сличительная ведомость по форме № ИНВ-19;
  • ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26.
  • Более подробно о заполнении этих форм см. в таблице.

    Инвентаризация: уценка и списание

    При выявлении факта порчи товаров организация может:

  • уценить товары для дальнейшей продажи;
  • списать товары (если они не подлежат дальнейшей реализации).*
  • представитель администрации организации (например, руководитель);
  • материально-ответственное лицо;
  • представитель санитарного надзора (при необходимости).
  • Решение комиссии об уценке (списании) испорченных товаров оформляется в письменной форме. Для этого составляется акт, например по форме:

  • № ТОРГ-15 (оформляется при уценке (списании) товаров в результате порчи, боя, лома);*
  • № ТОРГ-16 (оформляется при списании товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, например, при истекшем сроке годности).
  • В некоторых отраслях вместо формы № ТОРГ-15 (№ ТОРГ-16) могут использоваться другие акты на списание товаров, рекомендованные для применения соответствующими ведомствами. Например, в отношении медицинских товаров в аптеках – акт по форме № А-2.18 (раздел 4 Методических рекомендаций, утвержденных Минздравом России 14 мая 1998 г. № 98/124).

    Отражение в бухучете потерь, подтвержденных результатами инвентаризации, зависит от:

  • вида потерь (недостача или порча);
  • причин возникновения (естественная убыль, виновное лицо, форс-мажорные обстоятельства).
  • Бухучет: уценка

    Если организация планирует уценить испорченные товары, то в учете сделайте следующие проводки:

    Дебет 94 Кредит 41
    – отражена стоимость испорченных товаров (на основании акта по форме № ТОРГ-15);

    Дебет 94 Кредит 42
    – сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам).

    Для удобства отражения уценки товаров к счету 41 откройте отдельный субсчет, например, «Товары, подлежащие уценке».

    Дебет 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке» Кредит 94
    – оприходованы товары, подлежащие уценке (по рыночной стоимости с учетом их физического состояния);

    Дебет 44 Кредит 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке»
    – переданы образцы испорченных товаров на экспертизу (если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза);

    Дебет 44 Кредит 60
    – отражены расходы по проведению экспертизы (если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза);

    Дебет 62 Кредит 90-1
    – отражена выручка от продажи товаров с уценкой;

    Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке»
    – списана себестоимость уцененных товаров (стоимость, по которой они были оприходованы);

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – начислен НДС с реализации уцененных товаров (если организация является плательщиком НДС);

    Дебет 90-2 Кредит 44
    – включены в себестоимость продаж расходы, связанные с реализацией (если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза).

    Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем использованы (проданы), в бухучете их стоимость отразите на счете 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества (счет 41). При этом если учет товаров ведется по продажным ценам, то одновременно с отражением факта порчи товаров на счете 94 торговую наценку, приходящуюся на испорченные товары и ранее учтенную на счете 42, нужно сторнировать. Об этом говорится в указаниях по применению Плана счетов (счет 94, 41, 42). При отражении факта порчи товаров в учете сделайте проводки:

    Дебет 94 Кредит 41
    – отражена порча товаров;

    Дебет 94 Кредит 42
    – сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам).*

    Бухучет: потери от порчи

    Порядок списания в бухучете потерь от порчи товаров, которые невозможно использовать (продать), зависит от причины порчи:*

  • естественная убыль;
  • вина материально-ответственного лица (других лиц, признанных виновными в порче);
  • форс-мажорные обстоятельства.
  • Потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли спишите проводкой:

    Дебет 44 Кредит 94
    – списана стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли.

    Порчу товаров сверх норм естественной убыли относите на виновных лиц (п. 30 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При этом в учете сделайте проводку:

    Дебет 73 (76, 60. ) Кредит 94
    – отнесена на виновных лиц сумма потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли.

    Более подробно о том, как взыскать ущерб, если виновным в порче признан сотрудник организации, см.:

    Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, порчу товаров списывайте на финансовые результаты организации. Сумму порчи отнесите к прочим расходам.* Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости испорченного товара по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:

    Дебет 91-2 Кредит 94
    – списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).*

    Если причиной порчи товаров стали форс-мажорные обстоятельства, стоимость испорченных товаров учтите в составе убытков отчетного года по балансовой (учетной) стоимости. При этом сделайте проводку:

    Дебет 91-2 Кредит 94
    – списан убыток от порчи товаров, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.

    Такой порядок следует из пункта 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

    Недостача выявлена до постановки товаров на учет

    Если организация выявила недопоставку (порчу) при приемке товаров (т. е. до постановки товаров на учет), то инвентаризацию проводить не нужно. Для документального отражения торговыми организациями факта такой недостачи (порчи) постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 предусмотрены типовые формы:

    • № ТОРГ-2 (если получены товары российского производства);*
    • № ТОРГ-3 (если получены товары импортного производства).

    В некоторых отраслях вместо формы № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3) могут использоваться другие акты. Например, в отношении медицинских товаров в аптеках – акт по форме № А-1.2 (раздел 4 Методических рекомендаций, утвержденных Минздравом России 14 мая 1998 г. № 98/124).

    Документы, в которых фиксируется факт недостачи или порчи, являются основанием для предъявления претензии поставщику (ст. 518, 519ГК РФ).

    Если товар перевозила специализированная транспортная организация, для предъявления претензий перевозчику нужно использовать форму акта, действующую на транспорте. Такие правила установлены в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Например, при перевозках железнодорожным транспортом составляется коммерческий акт (п. 2.1 Правил, утвержденных приказом МПС России от 18 июня 2003 г. № 45). Его форма утверждена приказом МПС России от 18 июня 2003 г. № 45. Однако если типовой формы документа для отражения потерь при перевозке соответствующим транспортом не установлено, для предъявления претензий перевозчику можно использовать акты по формам № ТОРГ-2 и № ТОРГ-3. При отсутствии типовых форм для отражения факта недостачи (порчи товаров), выявленных при приемке товаров, организация может составить документ в произвольной форме, отразив в нем все необходимые реквизиты (ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении предъявление претензии.

    Бухучет

    Отражение в бухучете недостачи, порчи товаров, выявленной до постановки товаров на учет (при приемке), зависит от причин их возникновения:

    Действующие на сегодняшний день нормы естественной убыли представлены в таблице.

    Общую сумму потерь от недостачи (порчи) товаров, выявленной при их приемке, рассчитайте по формуле:

    Общая сумма потерь от недостачи (порчи)

    Количество недостающих (испорченных) товаров (в соответствующих единицах измерения)

    Договорная (продажная) цена поставщика (без НДС) за единицу измерения

    Сумму потерь от недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли рассчитайте по формуле:

    Общая сумма поставки

    Норма естественной убыли (в процентах)

    Списание нормативных потерь отразите следующим образом:

    Дебет 94 Кредит 60
    – отражена стоимость потерь в пределах норматива;

    Дебет 44 (16) Кредит 94
    – списана сумма потерь товаров в пределах норм естественной убыли.

    Если испорченные товары могут быть проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи.

    Такие правила установлены подпунктом «а» пункта 58 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

    Сумму потерь от недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли рассчитайте по формуле:

    Сумма потерь от недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли

    Общая сумма потерь недостачи (порчи)

    Сумма потерь от недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли

    Сумма сверхнормативных потерь складывается из покупной стоимости испорченных товаров с учетом НДС, а также приходящейся на них части транспортно-заготовительных расходов по данной поставке. Если обнаружен виновник пропажи (порчи) (например, поставщик или перевозчик), то сверхнормативные потери отражаются как его задолженность следующей проводкой:

    Дебет 76-2 Кредит 60
    – отражена задолженность виновника сверхнормативной порчи товаров.

    Если на основании решения суда организации отказано в возмещении сумм ущерба с поставщиков или перевозчиков, сумма, ранее учтенная на счете 76, списывается на счет 94.

    Дебет 94 Кредит 76-2
    – списана сумма, не подлежащая взысканию с виновных лиц (на основании решения суда).

    Такой порядок установлен в подпункте «б» пункта 58 и пункте 59 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

    Если причиной порчи товаров стали форс-мажорные обстоятельства, стоимость испорченных товаров учтите в составе убытков отчетного года. При этом сделайте проводки:

    Дебет 94 Кредит 60
    – отражена сумма потерь (недостачи, порчи) по причине форс-мажорных обстоятельств;

    Дебет 91-2 Кредит 94
    – списан убыток от порчи товаров, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.*

    Отражение суммы недостачи и порчи товаров при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

    УСН

    Организации, которые платят единый налог с доходов, не включают в состав расходов потери от порчи (недостачи) товаров. Это связано с тем, что такие организации при определении налоговой базы вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

    Если организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, отражение потерь от порчи (недостачи) товаров зависит от причин их возникновения:

  • хранение и транспортировка;
  • Потери от недостачи (порчи) при хранении и транспортировке можно учесть в расходах только в пределах норм естественной убыли (в том же порядке, как и для расчета налога на прибыль) и (или) технологических потерь (при транспортировке)* (подп. п. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. п. 2, 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). При этом товары, по которым выявлена недостача (порча), должны быть оплачены (подп. п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Расходы в виде сумм нанесенного ущерба сверх норм не уменьшают налоговую базу. Этих затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога* (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

    Если причиной порчи (недостачи) явились форс-мажорные обстоятельства (например, стихийные бедствия), стоимость потерь нельзя учесть даже в пределах норм естественной убыли.* Дело в том, что перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, ограничен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Убытков от порчи товаров в результате стихийных бедствий, пожаров и т. п. в этом перечне не предусмотрено. Поэтому учесть их при налогообложении нельзя.

    Товары, которые испорчены частично, можно реализовать с уценкой и включить в расходы стоимость их приобретения по правиламподпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Данное правило применяется и в том случае, если себестоимость значительно превышает продажную стоимость товара (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 3 определения Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 366-О-П).

    Если недостачу (порчу) имущества возмещает виновное лицо, полученные суммы учтите в составе доходов при расчете единого налога независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ). Компенсацию потерь учтите в момент фактического получения сумм возмещения ущерба от виновных лиц (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Например, в день внесения денежных средств сотрудником в кассу организации.

    Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

    * Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

    Списание товара с истекшим сроком годности — документы, БУ

    Вопрос-ответ по теме

    А как учесть списание просроченных товаров при учете по продажным ценам? Нужны акты на списание этих товаров?

    Перед списанием просроченных товаров необходимо провести инвентаризацию и составить инвентаризационные документы (перечень приведен ниже в рекомендации). Далее, если выявлены товары с истекшим сроком годности из списание оформите решением комиссии, приказом руководителя и Актом на списание товаров с истекшим сроком годности по форме ТОРГ-16. Бухгалтерские проводки по списанию товара в рознице (по продажным ценам) следующие:

    Дебет 94 Кредит 41 – отражена порча товаров;

    Дебет 94 Кредит 42 – сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар.

    Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров

    Инвентаризация: выявление недостачи и порчи

    Обнаружение факта недостачи (порчи) товаров является основанием для проведения инвентаризации (ч. 3 ст. 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Исключением из этого правила является недостача (порча) товаров, выявленная до постановки товаров на учет. Факт недостачи (порчи) может быть выявлен и в процессе инвентаризации, проводимой по иным причинам.

    По своему желанию организация может провести инвентаризацию товаров в любой момент. Однако есть случаи, когда инвентаризацию необходимо провести в обязательном порядке:

    перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

    при смене материально-ответственных лиц (например, заведующего складом, кладовщика);

    при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;

    при возникновении форс-мажорных обстоятельств (например, стихийных бедствий);

    при реорганизации или ликвидации организации;

    в других случаях, предусмотренных законодательством (например, при продаже предприятия как имущественного комплекса) (ст. 561 ГК РФ).

    Такие правила установлены в пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

    Для документального оформления проведения инвентаризации товаров можно использовать следующие типовые формы:

    инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);

    акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4);

    инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5);

    акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6).

    При оформлении результатов инвентаризации необходимо составить следующие документы:

    сличительная ведомость по форме № ИНВ-19;

    ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26.

    Инвентаризация: уценка и списание

    уценить товары для дальнейшей продажи;

    списать товары (если они не подлежат дальнейшей реализации).

    Если организация по причине порчи планирует уценить (списать) товар, руководитель организации создает комиссию, состав которой утверждается приказом. В состав комиссии должны входить:

    представитель администрации организации (например, руководитель);

    представитель санитарного надзора (при необходимости).

    № ТОРГ-15 (оформляется при уценке (списании) товаров в результате порчи, боя, лома);

    № ТОРГ-16 (оформляется при списании товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, например, при истекшем сроке годности).

    Акт по форме № ТОРГ-15 (№ ТОРГ-16) составляется в трех экземплярах и подписывается руководителем организации. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в подразделении, третий – у материально-ответственного лица.

    Такой порядок оформления порчи товаров установлен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

    Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем использованы (проданы), в бухучете их стоимость отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества (счет 41). При этом если учет товаров ведется по продажным ценам, то одновременно с отражением факта порчи товаров на счете 94 торговую наценку, приходящуюся на испорченные товары и ранее учтенную на счете 42, нужно сторнировать. Об этом говорится в указаниях по применению Плана счетов (счет 94, 41, 42). При отражении факта порчи товаров в учете сделайте проводки:

    Дебет 94 Кредит 41
    – отражена порча товаров;

    Дебет 94 Кредит 42
    – сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам).

    Такой порядок отражения порчи товаров в бухучете отражен в подпункте «б» пункта 29 приказа Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

    Списание кредиторской задолженности при ликвидации

    ООО «Ромашка» (УСН доходы-расходы), подали заявление в ИФНС о ликвидации предприятия. Причина закрытия ООО снижение спроса на продукцию в два раза, большая задолженность по аренде нежилого помещения и оборудования. Погасить данную задолженность предприятие не может (нет денежных ср-в, уставной капитал ООО 10 000-00). После уведомления кредитора о закрытии предприятия, арендодатель по истечению двух месяцев требований о погашении задолженности не предъявил. Как отразить в ликвидационном балансе ООО эту кредиторскую задолженность (бухгалтерские проводки)? Придется ли заплатить налог, с невостребованной кредиторской задолженности? Какие последствия могут наступить у арендодателя (ИП- УСН доходы), если он не будет предъявлять требования о погашении задолженности по аренде, и не заявит требования признать ООО «Ромашка» банкротом?

    Обратите внимание на то, что Минфин упростил бухучет при УСН. Учитывайте активы по новым правилам. Подробности читайте в журнале «Упрощенка»

    Однако налоговые на местах часто настаивают на увеличении налоговой базы на сумму списанной кредиторской задолженности. И тогда придется свою точку зрения доказывать в суде. Поэтому если Вы не намерены отстаивать в судебном порядке право не учитывать списанную задолженность в доходах, начислите налог.

    1. После принятия решения о ликвидации организация обязана уведомить кредиторов о предстоящем прекращении деятельности и о сроке, в который нужно заявить требование об уплате долга. По окончании заявленного срока предприятие составляет промежуточный ликвидационный баланс. Указывать в нем или не указывать сумму кредиторки, по которой не было получено требование об уплате, решать самой ликвидируемой организации. Если Вы приняли решение эту задолженность не указывать, спишите ее с баланса: Д 60 (76) – К91.1.
    2. В случае списания безнадежной задолженности, сумма списываемой кредиторской задолженности увеличивает налоговую базу для расчета единого налога. Однако в данной ситуации речь о списании невостребованной задолженности при ликвидации, что не одно и то же. Есть достаточно много судебных решений в защиту позиции о том, что такая задолженность не увеличивает налогооблагаемый доход. Например, постановления ФАС Поволжского округа от 22 января 2009 г. № А55-6706/2008, от 4 октября 2007 г. № А55-18905/06-54, Московского округа от 17 января 2006 г. № КА-А40/13218-05-П, от 13 декабря 2005 г. № КА-А40/12166-05-П, от 29 августа 2005 г. № КА-А40/8197-05, от 6 апреля 2005 г. № КА-А40/2400-05, от 2 марта 2005 г. № КА-А40/862-05, Восточно-Сибирского округа от 9 ноября 2006 г. № А33-8042/06-Ф02-5874/06-С1
    3. У кредитора никаких налоговых последствий от списания долга не возникнет. Не увеличатся ни доходы, ни расходы.

    Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности

    В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

    Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

    Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.

    Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, налоговую базу по единому налогу суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности не уменьшают. Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, при определении налоговой базы она может учитывать только те затраты, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является закрытым. Расходы в виде сумм безнадежных долгов (дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности) в нем не поименованы. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 23 июня 2014 г. № 03-03-06/1/29799 и от 13 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/274.

    Ситуация: нужно ли кредитору при расчете единого налога на упрощенке включать в доходы сумму списанного безнадежного к взысканию долга

    Нет, не нужно. Налоговую базу по единому налогу суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности не увеличивают.

    По своей природе суммы безнадежных долгов – это убытки, которые при расчете налога на прибыль отражают в расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). То есть безнадежные долги не приводят к возникновению дохода. Этот вывод справедлив и в случае применения УСН. Поэтому, если кредитор на упрощенке списывает безнадежный долг, не погашенный контрагентом, то указанную сумму он не должен включать в доходы при расчете единого налога.

    В то же время суммы безнадежной дебиторской задолженности не признаются и расходами при упрощенке.

    Если же долг, который кредитор списал ранее как безнадежный, будет погашен (например, правопреемником должника), то данную сумму нужно включить в доходы на дату погашения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

    Виталия Перелыгина, старшего эксперта ЮСС «Система Юрист»

    Геннадия Уваркина, кандидата юридических наук, заместителя генерального директора Правового бюро «Омега»

    Можно ли рассчитаться с кредиторами за счет неденежного имущества ООО. Из промежуточного ликвидационного баланса следует, что денежных средств не хватает для удовлетворения всех требований кредиторов (содержится в вип-версии БСС «Главбух»)

    В приведенной ситуации ликвидационная комиссия должна продать имущество ООО с торгов (п. 4 ст. 63 ГК РФ).

    Это не понадобится делать:

    Требования кредиторов будут удовлетворяться за счет средств, полученных после продажи имущества.

    Если этих средств окажется недостаточно для удовлетворения всех требований, ликвидационная комиссия должна обратиться в арбитражный суд с заявлением о банкротстве ООО (абз. 2 п. 4 ст. 62, абз. 2 п. 4 ст. 63 ГК РФ). Если дело о банкротстве будет возбуждено, ликвидационной комиссии понадобится уведомить кредиторов о том, что процедура добровольной ликвидации ООО прекращается (п. 3 ст. 63 ГК РФ).

    Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной кредиторской задолженности

    Если кредиторская задолженность не погашена организацией своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию по истечении срока исковой давности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Исключение из этого правила составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам). Истечение срока исковой давности не является основанием для списания такой задолженности.

    Сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включите в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п. 7, 10.4ПБУ 9/99).

    В бухучете списание кредиторской задолженности отразите проводкой:

    Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Кредит 91-1
    – списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

    Такую запись сделайте в периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99).

    При расчете единого налога при упрощенке сумму списанной кредиторской задолженности нужно учесть в составе внереализационных доходов. Данное правило распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на организации, объектом налогообложения которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом не имеет значения, в период применения какого режима налогообложения образовалась кредиторская задолженность. Это следует из положений пункта 1статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29, от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66.

    Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете единого налога в состав доходов не включается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Если организация задолжала поставщику, то в доходы включите:

    Списывая же долг перед покупателями, не закрытую поставкой сумму предоплаты учитывают в доходах только один раз – в момент поступления такого аванса. Повторно отражать доход в виде списанной кредиторской задолженности не нужно, поскольку это приведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм. На дату списания кредиторской задолженности у организации на упрощенке отсутствует доход в смысле статьи 41 Налогового кодекса РФ.

    Это следует из пункта 1 статьи 346.17, пункта 1 статьи 346.15,пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 марта 2016 г. № 03-11-06/2/14135.

    Пример отражения при упрощенке суммы списанной кредиторской задолженности. Организация рассчитывает единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов

    ООО «Альфа» в январе 2013 года получило от ООО «Торговая фирма «Гермес»» товары. По договору поставки материалы нужно было оплатить до 20 января 2013 года в сумме 100 000 руб. В установленный срок «Альфа» за товары не рассчиталась. Товары были реализованы 20 мая 2013 года, выручка составила 120 000 руб.

    В течение трех лет «Гермес» не предпринимал никаких попыток взыскать с «Альфы» сумму кредиторской задолженности. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 21 января 2013 года и истекает 20 января 2016 года.

    23 января 2016 года бухгалтер «Альфы» по результатам инвентаризации выявил кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 100 000 руб. Руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

    При расчете единого налога бухгалтер «Альфы» включил в доходы:

    Стоимость реализованных, но не оплаченных товаров в составе расходов бухгалтер не отражал.

  • Из рекомендации
    • после истечения срока исковой давности;
    • в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации.
    • для объектов стоимостью не более 100 тыс. руб. (согласно утвержденному промежуточному ликвидационному балансу);
    • для имущества, на которое по закону нельзя обратить взыскание (такое имущество вообще не понадобится продавать).
    • выручку от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Тех, за которые организация не расплатилась с продавцом. При этом стоимость таких товаров, списанную как просроченную кредиторскую задолженность, в расходах не учитывайте (письмо Минфина России от 7 августа 2013 г. № 03-11-06/2/31883). Ведь расходы на приобретение товаров признаются по мере их реализации и при условии, что они оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А в данном случае это не выполняется;
    • сумму списанной кредиторской задолженности в размере стоимости неоплаченных товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ).
      • в январе 2013 года:
        – 120 000 руб. – выручку от реализации товаров;
      • в январе 2016 года:
        – 100 000 руб. – сумму списанной кредиторской задолженности.
      • Из рекомендации
      • Владислава Добровольского, кандидата юридических наук, руководителя корпоративной практики Юридической группы «Яковлев и Партнеры» (в 2001–2005 гг. – судья Арбитражного суда г. Москвы)

        Нужно ли включать в состав кредиторской задолженности задолженность по тем обязательствам, по которым кредиторы не предъявили требований в течение установленного срока (содержится в вип-версии БСС «Главбух»)

        Во-первых, с 1 сентября 2014 года закон не предусматривает необходимости удовлетворять требования кредиторов, заявленные после истечения установленного срока (подп. «г» п. 20 ст. 1 Закона № 99-ФЗ). Фактически это означает, что кредиторы вправе предъявить требования лишь в срок, который установила ликвидационная комиссия.

        Во-вторых, суды исходят из того, что если кредитор, извещенный о ликвидации ООО, не предъявил в установленный срок требование по тому или иному обязательству, то задолженность перед кредитором не включается в промежуточный ликвидационный баланс (определение ВАС РФ от 18 мая 2011 г. № ВАС-6618/11, постановления ФАС Уральского округа от 16 ноября 2011 г. № А60-548/2011, Северо-Западного округа от 6 апреля 2011 г. № А56-18180/2010).

        Вместе с тем, не будет лишним отразить в промежуточном ликвидационном балансе информацию об обязательствах, требования по которым не предъявлялись. Например, можно составить перечень таких обязательств и указать, что кредиторы по этим обязательствам были надлежащим образом уведомлены, однако не воспользовались правом на предъявление требований.

        Как списать товар при ликвидации предприятия

        Предприятие на УСН не ведет свою деятельность с марта 2013 г. Предприятие собственник хочет закрыть (ликвидировать) в 2017 году. На сч. 41 висит товар на сумму 3 155 тыс. рублей. Как его можно списать?

        Если товар, который есть на балансе у вашей организации, просрочен, испорчен или утрачен, вы можете его списать. При этом вам нужно подтвердить причину списания. Вначале проведите инвентаризацию товаров и составьте инвентаризационную опись. Если товары просрочены или испорчены, составьте акт с указанием срока годности, состояния товара и т.п. Акт можно составить по формам № ТОРГ-15 или ТОРГ-16, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132, или по форме, которую вы разработали самостоятельно.

        Если товар украден, нужна справка из полиции. Поскольку стоимость товаров 3 млн. руб., их списание вызовет вопросы, и документам на списания стоит отнестись особенно внимательно.

        В налоговом учете при УСН в расходах можно учесть только стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 и подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость товаров, не реализованных из-за истечения срока годности, а также порчу товаров сверх норм естественной убыли и стоимость утраченных товаров в расходы включить нельзя.

        В бухгалтерском учете списание товаров, если виновное лицо отсутствует, отражается такими проводками:

        ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41

        — отражено списание утраченных или испорченных товаров;

        ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94

        — списана стоимость товаров в пределах норм естественной убыли;

        ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94

        — списана стоимость остальных товаров.

        Если же товары на складе нормального качества, просто так вы их списать не сможете. Их можно, например, продать сторонней организации.

        Если у вашей организации есть нераспределенная прибыль, вы также можете начислить дивиденды собственнику организации в пределах суммы прибыли. А выдать их не деньгами, а товарами, такой вариант не запрещен.

        В налоговом учете при УСН выдача дивидендов имуществом признается реализацией. Поэтому на дату, когда вы передали товары учредителю вместо дивидендов, вы должны учесть сумму погашенной задолженности по дивидендам в доходах при УСН (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

        В бухгалтерском учете выплата дивидендов в натуральной форме рассматривается как реализация (письмо Минэкономразвития России от 27.11.2009 № Д06-3405). Поэтому при выдаче дивидендов товарами или готовой продукцией у вас будут проводки (п. 5, 6.3 и 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 5, 7, 9 и 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

        ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

        — отражена передача участнику товаров в счет дивидендов;

        ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

        — списана себестоимость товаров.

        Отметим, что если товары останутся у вас на балансе на период ликвидации, вам также придется или продавать их, или передавать либо кредиторам в счет погашения задолженности, либо собственнику, если кредиторов не будет.

        Что сделать с остатками товара при реорганизации/ликвидации ООО?

        1.Распродать по себестоимости заинтересованным покупателям.
        2.Присоединение – это один из нескольких способов реорганизации юридического лица, в том числе ООО. Фактически присоединение предполагает схему, при которой происходит правопреемство между несколькими уже действующими юридическими лицами. При этом одна или несколько организаций (присоединяемые) полностью прекращают свою хозяйственную деятельность и считаются ликвидированными, а другая (основная, организация-правоприемник) продолжает функционировать с учетом перешедших к ней прав и обязанностей. Часто данная процедура помогает совершать операции по «укрупнению бизнеса» — объединению нескольких дочерних компаний. На основание этого можете передать свои остатки товара организации, к которой присоединяетесь.
        Но я бы продала.

        При реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяемой организацией на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности.

        При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяемой организации (пункт 20 Методических указаний).

        До даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемой организации при реорганизации в форме присоединения все операции, связанные с ее текущей деятельностью (продажа товарно-материальных ценностей, осуществление расчетов с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, начисление оплаты труда работникам, осуществление расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды, списание расходов будущих периодов, не подлежащих включению в передаточный акт, например на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства, и другие расходы аналогичного характера), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта, отражаются в бухгалтерском учете присоединяющейся организации.

        Все вышеперечисленные расходы должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации (пункт 22 Методических указаний).

        Делайте тогда передаточный акт по форме при реорганизации, где отразите свои остатки по товару. Просто тогда Вы «дарите» их принимающей организации .А так Вы могли бы выплатить себе премии., если это предусмотрено у Вас.

        Закрытие остатков по счетам при ликвидации ООО

        Недостача списывается:
        1. В пределах норм естественной убыли или технологических потерь — на расходы.
        2. За счет виновных лиц.
        3. За счет финансовых результатов, если виновные не найдены.

        Прощение долга. Действительно, образуется налогооблагаемая прибыль.
        Если механизм ликвидации еще не запущен, то можно попробовать эту задолженность внести, как вклад учредителя в имущество ООО (не в уставный капитал) для увеличения чистых активов. Поищите, у нас на форуме недавно несколько раз обсуждались подобные темы.

        Вы путаете «бухгалтерскую» прибыль с «налоговой».
        При вкладе в имущество образуется доход (прибыль), но налогом на прибыль он не облагается.

        Но Вам нельзя оформлять вклад в имущество, поскольку процедура ликвидации уже запущена.

        Можно попробовать вернуть долг товаром, который «завис» на складе. У Вас это будет продажа, появится НДС и налог с прибыли. Но последний можно уменьшить списанием того самого товара. Посчитайте, возможно будет налогов поменьше.

        Кстати, при списании товара, как недостачи, Вам придется восстановить вычет, т.е. ранее предъявленный НДС.

        Цитата: ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
        Именем Российской Федерации
        РЕШЕНИЕ
        от 19 мая 2011 г. N 3943/11

        Пункт 3 статьи 170 Кодекса предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.
        Однако списание товаров с истекшими сроками годности (реализации) к числу случаев, перечисленных в пункте 3 статьи 170 Кодекса, не относится.

        Закрыть расчетный счет Вы поторопились.

        У Вас совсем иная ситуация. Но обсуждать мы его здесь не будем. По правилам форума можете задать новый вопрос в новой теме. Для удобства отвечающих можете поставить ссылку на это обсуждение.

        Вопрос по закрытию ООО

        Планируем закрыть ООО. На ООО остаток товара на сумму 4 млн. руб. При закрытии с остатка нужно заплатить 18% НДС. Есть какие-ниб. способы не платить НДС? Списать например? Можно ли продать на ИП по заниженной стоимости?

        Ответы юристов (6)

        Продать можно. Оцените имущество, так чтобы был у Вас отчет оценщика.

        НДС не платить не получится. Но имущество по остаточной стоимости продать можно.

        Есть вопрос к юристу?

        Чтобы списать, нужно проводить инвентаризационную комиссию, которая должна установить, что имущество непригодно.

        Артем, НДС нужно платить, если вы совершаете ВОЗМЕЗДНУЮ сделку по отчуждению: продажу, мену. Это предусматривается самой сутью НДС. Можно, конечно, подарить, но тогда у налоговой возникнут вопросы по поводу такого договора. Выход: списать.

        Создаете приказом инвентаризационную комиссию, которая составляет акт (в зависимости от вида товара, скоропортящийся или со сроком полезного использования более года, в зависимости от способа учета в учетной политике), определяет стоимость товара. Если оцените дешево, то заплатите НДС с суммы продажи, а ИП на УСН будет платить налог с суммы реализации. Однако, ИП на ОСН должен будет заплатить НДС с суммы реализации, а к вычету примет только сумму НДС, выставленную продавцом.

        Вывод: только списывать.

        Вы не указываете на то обстоятельство, что у Вас данный товарный остаток в реальности или только проводится по бухучету.

        Предварительно пока считаю, что Вам лучше провести процедуру слияния с другими юр.лицами, т.к. при стандартной процедуре ликвидации юр.лица (6-8 мес.) и проведением ИФНС камеральной проверки могут «вылезти» обстоятельства по ФХД Вашей организации, которые могут оказаться нежелательны для Вас.

        Здравствуйте, Артем. Как я понимаю у вас речь идет о восстановлении входного НДС, ранее принятого к вычету при приобретении товара?

        Для того чтобы НДС не восстанавливать, товар необходимо использовать в операциях подлежащих обложению НДС. это следует из п. 3 ст. 170 НК РФ.

        Таким образом единственный вариант для вас не восстанавливать НДС, это продать этот товар.

        Добавлю, что вопрос восстановления НДС при ликвидации организации является, все же, достаточно спорным. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают право плательщика НДС не восстанавливать входной налог при прекращении деятельности (например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19 декабря 2007 г. № Ф08-8225/07-3067А).

        Аргументы сводятся к следующему.

        НДС нужно восстановить только в тех случаях, которые прямо предусмотрены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный пункт не содержит обязанности налогоплательщика восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету по приобретенным и принятым к учету товарам, которые впоследствии не были реализованы.

        Основанием для предъявления входного НДС к вычету является намерение налогоплательщика использовать приобретенные товары в деятельности, облагаемой НДС. Поэтому то обстоятельство, что в связи с прекращением деятельности часть товаров не была реализована, не влечет за собой обязанности восстанавливать налог. Такой вывод следует из п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

        Ищете ответ?
        Спросить юриста проще!

        Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

        Смотрите еще:

        • В соответствии с правилами предоставления коммунальных услуг гражданам КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ ПО ПОСТАНОВЛЕНИЮ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ от 6 мая 2011 г. N 354 Предоставление коммунальных услуг в многоквартирных и частных жилых домах осуществляется в соответствии с Правилами предоставления коммунальных услуг […]
        • Опека попечительство тольятти Департамент социального обеспечения Руководитель подразделения Лысова Светлана Вениаминовна Родилась 6 февраля 1972 года в г. Тольятти. В 1994 году окончила Тольяттинский филиал Самарского государственного педагогического […]
        • Темы для доклада в суде Темы для доклада в суде Приведенные ниже темы исследовательских работ по физике являются примерными, их можно брать за основу, дополнять, расширять и изменять по собственному усмотрению, в зависимости от собственных интересных […]
        • Расчет госпошлины калькулятор общая юрисдикция Калькулятор расчета госпошлины Предназначен для расчета суммы государственной пошлины, которую необходимо оплатить при подаче искового или иного заявления в суд общей юрисдикции или арбитражный суд, а также для ознакомления с […]
        • Составь памятку золотые правила Составь памятку "Золотые правила,которые помогут в жизни". 1. 2. 3. 4..5. 6. 7.. В 11 классе я твердо решила, что пойду учиться на психолога. Мне эта затея показалась не только забавной, но и очень полезной для жизни в целом. […]
        • Работа норильск для женщин с проживанием Вахта для женщин: преимущества и недостатки Свежие вакансии женщинам для работы вахтой на 2017-2018 год. Официальное трудоустройство, заработная плата от 48000 руб за вахту. Выберите подходящее предложение, чтобы найти работу […]